Первый акт.
Обзор Судебной практики ВС РФ №3 (2021), утвержденной Президиумом ВС РФ 10.11.2021: в п.34 изложена правовая позиция о критериях квалификации имущества в качестве движимого и недвижимого. До принятия данного Обзора определяющим фактором отнесения имущества к недвижимому были критерии:
- прочная связь вещи с землей
-невозможность отделения вещи без ее повреждения
-соединение вещей для использования по общему назначению
Суд сказал, что перечисленные критерии не имеют определяющего значения. При оценки правомерности отнесения имущества к движимому определяющее значение имеет бухгалтерский учет, а именно:
- были ли спорные объекты основных средств движимым имуществом на момент их приобретения
- правомерность их принятия к учету в качестве отдельных объектов основных средств
Таким образом, бухгалтерский учет выходит на первую линию в части расчета налога на имущество.
Поэтому рекомендуем нашим клиентам внимательный и корректный пересмотр всех имеющихся объектов основных средств в части поиска путей оптимизации налога на имущества и напротив – расчета налоговых рисков. Тем более, что сейчас в рамках применения нового ФСБУ 6 пересмотр будет происходить в любом случае, поэтому и важно совместить эти два анализа.
Типы основных средств для анализа: трансформаторы, генераторы, щиты, печи, конвейеры, баки и т.д.)
Второй акт.
Определение ВС РФ от 13.12.2021 по делу ООО «Газпромнефть- Хантос» (А40-95182/2020). В данном Определении изложена позиция о критериях признания объекта основного средства улучшением земельного участка.
Суть спора. Налоговая инспекция квалифицировала кустовые скважины в качестве объектов недвижимого имущества. По мнению Общества, созданное по результатам выполнения данных работ покрытие кустовых площадок обеспечивает ровную и твердую поверхность для расположенных на ней объектов нефтепромысла, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится. При этом расположенные на кустовой площадке сооружения и оборудование, в том числе не носящие капитального характера, являются отдельными объектами основных средств.
Суд указал, что обществом фактически понесены затраты по улучшению качественного состояния земельных участков, не образующие в силу подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Мы считаем, что данное Определение может иметь значение не только для компаний нефтедобывающей отрасли. У каждой компании есть такие объекты основных средств на балансе, как благоустройства, дорожные покрытия, асфальтовые площадки, фундаменты, подъездные дороги, стоянки и т.д.
Можно попробовать переквалифицировать данные объекты в земельные участки и снизить налог на имущество.
Можете это сделать самостоятельно или с привлечением наших специалистов. Мы всегда готовы вам помочь)